INVENTORY COSTING AND CAPACITY ANALYSIS

A.    Konsep Dasar

1.      Full Costing (Perhitungan Biaya Penuh)

Masalah dalam penerapan metode ini adalah overhead tetap (fixed FOH) dalam jumlah yang substansial tidak dapat ditelusuri ke produk atau aktivitas individual, bahkan ketika perhitungan biaya berdasarkan aktivitas digunakan. Akibatnya, sebagian dari biaya tetap yang dialokasikan ke suatu produk mungkin tidak terlalu berhubungan dengan biaya aktual yang terjadi untuk memproduksi produk tersebut.

2.      Direct Costing (Perhitungan Biaya Langsung)

Metode ini hanya membebankan ke produk biaya produksi yang bervariasi secara langsung dengan volume. Bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik variabel dibebankan ke barang dalam proses, barang jadi, dan harga pokok penjualan. Dengan demikian, biaya produksi variabel dibebankan ke produksi. Semua biaya produksi tetap diperlakukan sebagai beban periodik. Biaya produksi tetap seperti penyusutan, asuransi, pajak, gaji penyeliaa, dikeluarkan dari biaya produk.

3.      Contribution margin atau marginal income  
       = Pendapatan Penjualan - Semua Biaya Variabel

*) Biaya variabel: biaya produksi dan non produksi dari penjualan

Dalam perhitungan biaya langsung, margin kontribusi dapat dihitung secara total untuk perusahaan secara keseluruhan atau terpisah untuk masing-masing lini produk, teritori penjualan, divisi operasi, dan seterusnya. Alternatifnya, margin kontribusi dapat dihitung untuk setiap unit.

4.      Total Laba  
       = Total Margin Kontribusi - Total Biaya Tetap

Contoh:

Asumsikan bahwa biaya variabel per unit adalah $ 42 pada tingkat aktivitas manapun dan biaya tetap adalah konstan utnuk semua tingkat aktivitas.

                                              Per Unit                   Total                Persentase dari Penjualan

Penjualan (10.000 unit)          $ 70                     $ 700.000                             100

- Biaya variabel                            42                        420.000                              60 

Margin kontribusi                    $ 28                     $ 280.000                              40

- Biaya tetap                                                             175.000                              25 

Laba operasi                                                             105.000                              15

           

B.    Kegunaan Internal Direct Costing                  

1.    Perhitungan Biaya Langsung sebagai Alat Perencanaan Laba

Perhitungan biaya langsung berguna dalam perencanaan jangka pendek, dalam menetapkan harga untuk pesanan khusus, dan dalam membuat beberapa keputusan operasi lainnya. Dengan pemisahan antara biaya variabel dan biaya tetap, serta perhitungan atas margin kontribusi, perhitungan biaya langsung memfasilitasi analisis hubungan biaya-volume-laba. 

2.     Perhitungan Biaya Langsung sebagai Pedoman bagi Penetapan Harga Produk

Harga yang optimum adalah harga yang menghasilkan selisih positif yang terbesar antara total pendapatan dengan total biaya.  Harga yang lebih rendah meningkatkan kuantitas yang diminta akan tetapi menurukan total laba

3.    Perhitungan Biaya Langsung untuk Evaluasi Profitabilitas dari Multiproduk

Perhitungan biaya langsung didesain untuk memperbaiki kegunaan dari laporan laba rugi bagi manajemen.

Dengan perhitungan absorption costing:

a. Biaya produksi tetap dialokasikan ke persediaan di neraca dan harga pokok produksi di laporan laba rugi sehingga hubungan dalam laporan laba rugi antara pendapatan dan biaya menjadi kabur.

Sedangkan dengan direct costing:

Laporan Laba Rugi Berdasarkan Lini Produk

Pendekatan Margin Kontribusi

                                                                        Total          Produk A               Produk B             Produk C

Penjualan                                               3.100.000       1.540.000              1.070.000              490.000

-HPP variabel                                         1. 927.000         925.000                 590.000              412.000

Margin kontribusi kotor                    1.173.000         615.000                  480.000                78.000

-Bebanpemasaran variabel                     507.000         255.000                  168.000                 84.000

Margin kontribusi                                   666.000        360.000                  312.000               ( 6.000)

-Biaya tetap yang dapat ditelusuri

 Produksi                                                    100.000            30.000                   52.000                 18.000

 Pemasaran                                                  25.000            14.000                     8.000                   3.000

  Total biaya tetap yang

     dapat ditelusuri                                 125.000             44.000                  60.000                 21.000

Kontribusi produk                                  541.000           316.000                252.000                 27.000

-Biaya tetap umum                             

 Produksi                                                     45.000

 Pemasaran                                                 80.000

 Administrasi                                             100.000

  Total biaya tetap umum                      225.000

Laba operasi                                            316.000

Ketika suatu produk tidak memberikan kontribusi apa-apa bagi penutupan biaya umum, seperti Produk C, maka sebaiknya ditentukan penyebabnya dan diambil tindakan perbaikan, jika mungkin. Jika produk tidak dapat memberikan kontribusi positif terhadap tertutupnya biaya umum, maka produk tersebut sebaiknya dihilangkan kecuali jika terdapat alasan-alasan yang mengharuskan produk tersebut diteruskan.

4.      Perhitungan Biaya Langsung untuk Pengambilan Keputusan Manajerial
Angka laba marginal (margin kontribusi) yang dihasilkan dilaporkan sebagai angka yang sangat berguna bagi manajemen karena angka tersebut dapat mengukur kenaikan inkremental penjualan.

 5.    Perhitungan Biaya Langsung untuk Pengendalian Biaya

C.    Menentukan Cost Suatu Inventory 
       1.    Full Absorption Costing (FAC)

Metode untuk menentukan cost suatu inventory dengan membebankan seluruh variable dan fixed manufacturing cost kedalam produk.

          Direct Material                                DM (variable)

   

         Direct Labor                                  DL (variable)                                                                                                                                                                                                       WIP -> FG -> COGS

                                                                                                                                   

                  FOH                                         FOH (variable)                                                

                                                                   FOH (fixed)

Ingat:

Inventory terdiri dari Raw materials,work in process, finished Goods, dan COGS.

COGS merupakan inventory yang sudah berpindah kepemilikannya, sehingga tidak dimasukkan dalam laporan keuangan khususnya neraca.

2.    Direct Costing (DC)

Metode untuk menentuka cost suatu inventory dengan hanya membebankan variable manufacturing cost ke dalam produk.

          Direct Material

          Direct Labor                          WIP -> FG -> COGS

                                                                                      

           V-FOH                                                                 

           F-FOH  -> PERIOD COST -> OPEX

Ingat:

-Inventoriable cost: biaya yang berkaitan langsung dengan produk, yang akan menjadi aset yang dilaporkan di neraca, dan akan menjadi COGS ketika sudah terjual.

-period cost: biaya yang tidak berkaitan langsung dengan produk, merupakan biaya yang ada dalam Income Statement selain biaya dari COGS. Sehingga jumlah yang dibebankan merupakan total dari biaya yang dikeluarkan pada waktu itu, bukan per unitnya. Contoh : Operating Expenses. 

KRITERIA	VARIABLE/DIRECT COSTING	FULL ABSORPTION COSTING
Jenis Income Statement	Contribution Margin I/S	Gross Profit I/S
Jenis Cost yang masuk Inventory	Semua Variable Cost	Semua Manufacturing Cost
Jenis COGS	Variable COGS	COGS

Dua metode inventory costing ini menghasilkan nilai operating income yang berbeda. Income statement dengan variable/direct costing menggunakan contribution margin format, karena variable costing lebih cenderung membedakan variable cost (yang masuk inventoriable cost) dengan fixed cost yang masuk period cost). Sedangkan Income Statement dengan Full Absorption Costing menggunakan Gross Profit Format, sama seperti pembelajaran income statement pada umumnya.

Direct Costing lebih efektif karena metode tersebut memperhitungkan biaya sesuai dengan volume produksi, sehingga menghasilkan nilai biaya yang lebih adil.

keunggulan direct costing :

1.      Setting Price ( sebagai dasar penentuan harga, yang lebih tepat )

2.      Produk Profitability (sebagai dasar untuk mengetahui operating income suatu   

         perusahaan )

3.      Decision Making ( sebagai dasar pengambilan keputusan. Contoh : Kapan perusahaan harus melakukan cut off produksi )

Rekonsiliasi

        Laporan laba/rugi yang telah disusun dalam bentuk Variable Costing dapat disusun kembali (direkonsiliasi) ke dalam bentuk laporan Absorption Costing . untuk dapat melakukan rekonsiliasi laporan, perlu dihitung berapa selisih laba mrnurut kedua metode costing  tersebut. Selisih laba menurut absorption costing dan variable costing  dapat dihitung. Selisih laba menurut absorption costing dan variable costing  dapat dihitung.

∆  OI = Operating Income under Full Costing -  Operating Income under Direct Costing

                                Membuktikannya,hasilnya  harus sama dengan 

∆OI =   (Qproduced – Qsold) x F-FOH/unit

                                                                                     Atau

       ∆OI =     {(Qending – Qbeginning)} x F-FOH/unit